國家稅務總局關(guān)于《特別納稅調(diào)整實施辦法》公開征求意見的通知
為進一步規(guī)范特別納稅調(diào)整工作，稅務總局對《特別納稅調(diào)整實施辦法》（國稅發(fā)〔2009〕2號）進行了修訂，起草了《特別納稅調(diào)整實施辦法（征求意見稿）》，并擬以部門規(guī)章形式公布，現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可通過以下途徑和方式提出反饋意見：
1登陸中國政府法制信息網(wǎng)
（網(wǎng)址：http://www.chinalaw.gov.cn），進入首頁左側(cè)的“部門規(guī)章草案意見征集系統(tǒng)”提出意見。
2登陸稅務總局網(wǎng)站
?。ňW(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn）,進入主頁點擊“《特別納稅調(diào)整實施辦法》征求意見”提出意見。
電子郵件：shuiwulaw@163.com
通信地址：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號國家稅務總局政策法規(guī)司（郵編：100038）
意見反饋截止時間為2015年10月16日。
國家稅務總局
2015年9月17日
（稿件來源：稅務總局）
特別納稅調(diào)整實施辦法
（征求意見稿）
第一章總則
第一條為規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅法實施條例）、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱稅收征管法實施細則）以及我國政府與有關(guān)國家政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法適用于稅務機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。
涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅和虛開發(fā)票等稅收違法行為需要立案稽查的，不適用本辦法。
第三條轉(zhuǎn)讓定價管理是指稅務機關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來（以下簡稱關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第四條預約定價安排管理是指稅務機關(guān)對企業(yè)提出的未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法進行審核評估，并與企業(yè)協(xié)商達成預約定價安排等工作的總稱。
第五條成本分攤協(xié)議管理是指稅務機關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第六條受控外國企業(yè)管理是指稅務機關(guān)對受控外國企業(yè)不作利潤分配或者減少分配是否具有合理經(jīng)營需要進行審核評估和調(diào)查，并對歸屬于居民企業(yè)所得進行調(diào)整等工作的總稱。
第七條資本弱化管理是指稅務機關(guān)對企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或者獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第八條一般反避稅管理是指稅務機關(guān)對企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額進行審核評估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。
第二章關(guān)聯(lián)申報
第九條企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條及稅收征管法實施細則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指一方與另一方企業(yè)、組織或者個人存在下列關(guān)系之一：
（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。
若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。
兩個以上具有姻親、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親等關(guān)系的個人共同持股同一企業(yè)，持股比例合并計算。
?。ǘ╇p方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，但持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定的，雙方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。
借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：
年度加權(quán)平均借貸資金＝∑i=1ni筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365
年度加權(quán)平均實收資本＝∑i=1ni筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365
（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，但持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定的，一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供工業(yè)產(chǎn)權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。
（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，但持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定的，一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方實質(zhì)控制。
實質(zhì)控制是指一方對另一方的經(jīng)營決策、交易條件或者定價方式等方面有決定權(quán)。
（五）一方半數(shù)以上高級管理人員（包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理以及行使類似職能的人員等）或者至少一名可以控制董事會的董事由另一方委派，或者同時擔任另一方的高級管理人員或者可以控制董事會的董事；雙方半數(shù)以上的高級管理人員或者至少一名可以控制董事會的董事同為第三方委派。
?。┚哂幸鲇H、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親等關(guān)系的兩個個人分別與一方和另一方存在本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。
?。ㄆ撸╇p方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
第十條僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派高級管理人員、董事等而存在第九條第（一）至（五）項關(guān)系的，不視為構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
第十一條關(guān)聯(lián)交易包括以下類型：
（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具，以及其他有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。
（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，金融資產(chǎn)包括應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)，以及其他金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。
（三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，無形資產(chǎn)包括專利、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)以及商譽和持續(xù)經(jīng)營價值等的轉(zhuǎn)讓。
（四）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、各類應計息預付款和延期收付款，以及集團資金池等業(yè)務。
（五）提供勞務，包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政事務、技術(shù)服務、合約研發(fā)、維修、法律、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購，以及其他勞務的提供。
（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
（七）其他交易類型。
第十二條實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應當附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》。
存在以下情形之一的企業(yè)，應當在年度企業(yè)所得稅納稅申報時填報《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》中的《國別報告表》。
（一）該企業(yè)為跨國集團最終控股企業(yè)，且集團上一財務年度合并收入超過50億元。
?。ǘ┰撈髽I(yè)的最終控股企業(yè)不在中國境內(nèi)，但該企業(yè)被跨國集團指定為國別報告的報送成員實體。
第十三條企業(yè)按規(guī)定期限報送確有困難，需要延期的，應當按稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。
第三章同期資料
第十四條同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
企業(yè)應當按納稅年度準備、保存、并按有關(guān)規(guī)定提供同期資料。
第十五條主體文檔主要披露跨國集團全球業(yè)務的整體情況。主要包括以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┙M織架構(gòu)
以圖表形式說明集團的全球股權(quán)架構(gòu)和所有成員實體的地理分布。成員實體指集團內(nèi)任一商業(yè)實體，包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、常設(shè)機構(gòu)等。
?。ǘI(yè)務描述
1集團業(yè)務描述，包括利潤的價值創(chuàng)造因素。
2集團產(chǎn)品或者勞務的營業(yè)收入位居前五位以及占營業(yè)收入總額超過5%的，說明其供應鏈和主要區(qū)域市場情況。
3集團內(nèi)除研發(fā)以外的重要關(guān)聯(lián)勞務安排的說明，包括勞務提供方的服務能力說明,確定關(guān)聯(lián)勞務價格的轉(zhuǎn)讓定價政策。
4集團內(nèi)各企業(yè)在價值創(chuàng)造方面的主要貢獻,包括履行的關(guān)鍵功能，承擔的重大風險，以及使用的重要資產(chǎn)。
5集團財務報告年度期間發(fā)生的業(yè)務重組、業(yè)務結(jié)構(gòu)調(diào)整、集團內(nèi)企業(yè)功能、風險或者資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。
6集團財務報告年度期間發(fā)生的企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組業(yè)務。
?。ㄈo形資產(chǎn)
1集團無形資產(chǎn)開發(fā)、所有權(quán)歸屬和應用的整體戰(zhàn)略描述。
2集團無形資產(chǎn)研發(fā)機構(gòu)和管理方的相關(guān)情況，包括研發(fā)機構(gòu)和研發(fā)管理活動所在地、主要職能、人員情況等。
3集團內(nèi)對轉(zhuǎn)讓定價安排有顯著影響的重要無形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)組合，及其法律所有者。
4集團內(nèi)與無形資產(chǎn)相關(guān)的協(xié)議清單，包括成本分攤協(xié)議，研發(fā)服務協(xié)議和許可協(xié)議等。
5集團內(nèi)研發(fā)和其他與無形資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價政策。
6集團財務報告年度期間無形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)益的關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓情況，包括轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)、國家以及補償。
?。ㄋ模┤谫Y安排
1集團內(nèi)融資安排以及與非關(guān)聯(lián)貸款方的主要融資安排。
2集團內(nèi)提供集中融資功能的企業(yè)，包括該企業(yè)注冊地和實際管理機構(gòu)所在地。
3集團內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資安排的總體轉(zhuǎn)讓定價政策。
?。ㄎ澹┴攧找约岸悇諣顩r
1集團最近財務報告年度的合并財務報表。
2集團內(nèi)已簽訂的單邊預約定價安排和涉及國家之間收益分配的其他稅收裁定。
3集團內(nèi)準備、提供國別報告的成員實體名稱和所在地。
第十六條本地文檔主要披露本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細信息。主要包括以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)概況
1組織結(jié)構(gòu)，包括各職能部門的設(shè)置、職責范圍和雇員數(shù)量。
2管理架構(gòu)，包括本地管理層的匯報對象以及上述匯報對象主要辦公場所的所在地。
3行業(yè)描述，包括所處的行業(yè)以及發(fā)展概況、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題，主要競爭者。
4營運模式，包括經(jīng)營策略、價值創(chuàng)造因素。
5業(yè)務描述，包括各部門、環(huán)節(jié)的履職業(yè)務流程等。
6分部數(shù)據(jù)，包括不同類型業(yè)務以及產(chǎn)品的收入、成本、費用以及利潤的分布。
7涉及的重組或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以及對企業(yè)的影響。
?。ǘ╆P(guān)聯(lián)關(guān)系
1關(guān)聯(lián)方信息，包括直接或者間接擁有企業(yè)股權(quán)的關(guān)聯(lián)方，以及與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方，內(nèi)容涵蓋關(guān)聯(lián)方名稱、法定代表人、高級管理人員的構(gòu)成情況、注冊地址、實際經(jīng)營地址，以及關(guān)聯(lián)個人的姓名、國籍、居住地等情況。
2關(guān)聯(lián)方稅率，即上述關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率以及相應可享受的稅收優(yōu)惠。
3關(guān)聯(lián)方變化，即本財務報告年度內(nèi)，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況。
?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)交易
1關(guān)聯(lián)交易概況
?。?）關(guān)聯(lián)交易描述和明細，包括關(guān)聯(lián)交易相關(guān)合同或者協(xié)議副本以及其履行情況的說明、關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的背景、類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易形式等，以及其與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務的異同。
（2）關(guān)聯(lián)交易流程，包括關(guān)聯(lián)交易的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務流程的異同。
?。?）功能風險描述，包括根據(jù)不同的關(guān)聯(lián)交易類型分析企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方所承擔的功能和風險、使用的資產(chǎn)等，以及上述功能風險較以前年度所發(fā)生的任何變化。
?。?）交易定價影響要素，包括關(guān)聯(lián)交易涉及的無形資產(chǎn)及其影響，以及影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素等。
?。?）關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，包括在各類型關(guān)聯(lián)交易中所收取或者支付的關(guān)聯(lián)交易金額，并根據(jù)不同的境外關(guān)聯(lián)方制作關(guān)聯(lián)交易收支項目和金額的明細；關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明該劃分比例的依據(jù)。
2價值鏈分析
（1）集團內(nèi)業(yè)務流、物流和資金流，包括商品、勞務或者其他交易標的從設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)制造、營銷、交貨、結(jié)算、消費、售后服務、最后循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)及其參與方。
?。?）上述各環(huán)節(jié)參與方最近財務報告年度的財務報表（包括個別報表和合并報表）。
?。?）集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結(jié)果。
3對外投資
?。?）對外投資基本信息，包括對外投資項目的投資地區(qū)、金額、主營業(yè)務以及戰(zhàn)略規(guī)劃。
（2）對外投資項目概況，包括對外投資項目的股權(quán)架構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，高級管理人員的雇傭方式，項目決策權(quán)限的歸屬。
（3）對外投資項目數(shù)據(jù)，包括對外投資項目的營運數(shù)據(jù)。
4關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓
（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓概況，包括盡職調(diào)查報告、轉(zhuǎn)讓背景、參與方、時間、定價方法、支付方式，以及影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他因素。
?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓標的相關(guān)信息，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓標的的地理位置，股權(quán)獲取的時間、方式、成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等信息。
（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓標的資產(chǎn)評估報告。
5關(guān)聯(lián)勞務
（1）關(guān)聯(lián)勞務概況，包括提供勞務的內(nèi)容、勞務供給方和接受方、勞務定價方式、支付形式以及金額等。
?。?）勞務的成本費用核算以及歸集方式。
?。?）涉及多個勞務接收方或者勞務項目且不能獨立核算成本費用的，明確成本費用在不同勞務接收方或者勞務項目間的分配指標，如營業(yè)收入、營運資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時間以及其他合理指標等。
6與企業(yè)所屬的稅收管轄區(qū)無關(guān)，但與涉及的關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的已簽訂的單邊、雙邊和多邊預約定價安排，以及其他稅務主管當局的稅收裁定。
（四）可比性分析
1可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務特性、交易各方功能、風險和資產(chǎn)、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營策略等。
2可比企業(yè)履行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息。
3可比交易的說明，如有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；勞務的性質(zhì)與程度；無形資產(chǎn)的類型以及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益。
4可比信息來源、選擇條件以及理由。
5可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整以及理由。
?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用
1各類型關(guān)聯(lián)交易以及整體轉(zhuǎn)讓定價方法的選用以及理由，無論選擇何種轉(zhuǎn)讓定價方法，都須說明企業(yè)對集團整體利潤或者剩余利潤水平所做的貢獻。
2可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法。
3運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定遵循獨立交易原則的關(guān)聯(lián)交易價格或者利潤，以及在此過程中所做的假設(shè)和判斷。
4其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。
第十七條同期資料特殊事項文檔主要包括關(guān)聯(lián)勞務特殊事項文檔、成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔，具體內(nèi)容應當符合本辦法第七章、第九章和第十一章相關(guān)規(guī)定。
第十八條符合下列情形之一的企業(yè)，應當準備同期資料主體文檔和本地文檔：
?。ㄒ唬┠甓劝l(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元人民幣。
（二）年度發(fā)生關(guān)聯(lián)購銷以外的其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）超過4000萬元人民幣。
（三）承擔有限功能風險但出現(xiàn)虧損。
第十九條符合下列情形之一的企業(yè)，應當準備同期資料特殊事項文檔：
（一）存在關(guān)聯(lián)勞務交易。
?。ǘ﹫?zhí)行成本分攤協(xié)議。
?。ㄈ┻`反資本弱化相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)應當按照本辦法第七章、第九章和第十一章的有關(guān)規(guī)定準備同期資料的特殊事項文檔。
第二十條屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：
?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍。
?。ǘ﹥H與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
第二十一條企業(yè)應當在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。
第二十二條企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
第二十三條同期資料應當使用中文，如原始資料為外文的，應當附送中文副本。
第二十四條企業(yè)提供虛假、不完整同期資料的，視作未按規(guī)定提供同期資料。
第二十五條企業(yè)按照規(guī)定提供的同期資料須加蓋公章，并由法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽字或者蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應當標明出處來源。
第二十六條企業(yè)因合并、分立等原因變更或者注銷稅務登記的，應當由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
第二十七條企業(yè)應當按照稅收征管法實施細則相關(guān)規(guī)定保存同期資料。
第四章轉(zhuǎn)讓定價方法
第二十八條企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應當按照獨立交易原則，確定轉(zhuǎn)讓定價方法。
轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他方法。
在運用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法時，應當考慮關(guān)聯(lián)交易各方履行的功能、使用的資產(chǎn)、承擔的風險和價值創(chuàng)造因素，確定關(guān)聯(lián)交易的價格或者各方利潤。
第二十九條選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法應當進行可比性分析，可比性分析可以包括以下方面：
?。ㄒ唬┙灰踪Y產(chǎn)或者勞務特性。包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等；無形資產(chǎn)的類型、交易形式、保護程度、期限、預期收益等；勞務的性質(zhì)和內(nèi)容；金融資產(chǎn)的特性、內(nèi)容、風險管理等；股權(quán)的性質(zhì)和內(nèi)容。
?。ǘ┙灰赘鞣铰男械墓δ堋⑹褂玫馁Y產(chǎn)和承擔的風險。功能包括研發(fā)、設(shè)計、采購、加工、裝配、制造、維修、分銷、營銷、廣告、存貨管理、物流、倉儲、融資、管理、財務、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應當關(guān)注企業(yè)為履行功能所使用資產(chǎn)的類型和特性。資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、股權(quán)等。風險包括投資風險、研發(fā)風險，采購風險，生產(chǎn)風險，市場風險，管理及財務風險等。
（三）合同條款。包括交易標的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務范圍和條件，提供附加勞務的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或者續(xù)簽合同的權(quán)利，履行合同能力與行為。
?。ㄋ模┙?jīng)濟環(huán)境。包括行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或者勞務可替代性，生產(chǎn)要素價格，運輸成本，政府管制，地域性特殊因素等。
?。ㄎ澹┙?jīng)營策略。包括創(chuàng)新和開發(fā)，多元化經(jīng)營，協(xié)同效應，風險規(guī)避，市場占有策略等。
第三十條可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。
可比性分析應當特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或者勞務的特性、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境及經(jīng)營策略上的差異，按照不同交易類型具體包括如下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┯行钨Y產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓
1轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務的時間和地點等。
2轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等。
3轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等。
4有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法。
5提供使用權(quán)的時間、期限、地點。
6資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。
?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，包括金融資產(chǎn)的實際期限、流動性、安全性、收益率。
?。ㄈo形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓
1無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預期收益。
2無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護的程度及期限、地理位置、使用年限、研發(fā)的階段、維護改良及更新的權(quán)利、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。
?。ㄋ模┤谕ㄙY金，包括融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等。
?。ㄎ澹┨峁﹦趧?，包括勞務性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。
（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括公司性質(zhì)、業(yè)務結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成、所處行業(yè)、行業(yè)周期、經(jīng)營模式、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)配置和使用情況、企業(yè)所處經(jīng)營階段、成長性、經(jīng)營風險、財務風險、交易時間、地理區(qū)域、股權(quán)關(guān)系、歷史與未來經(jīng)營情況、商譽、稅收目的、流動性，經(jīng)濟走向、宏觀政策、企業(yè)收入成本結(jié)構(gòu)及其他因素。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
可比非受控價格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。
第三十一條再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：
公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）
可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%
可比性分析應當特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在履行的功能、使用的資產(chǎn)和承擔的風險及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括廣告、營銷、分銷、產(chǎn)品保障、及服務功能、存貨風險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，有價值的營銷型無形資產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務。
第三十二條成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：
公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）
可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%
可比性分析應當特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在履行的功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設(shè)備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理，生產(chǎn)及管理效率等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對成本加成率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、提供或者接受勞務、融通資金等關(guān)聯(lián)交易。
第三十三條交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、營業(yè)利潤率、息稅前營業(yè)利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。各利潤指標的計算公式如下：
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)收益率=凈利潤/資產(chǎn)總額×100%
?。ǘI業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入×100%
?。ㄈ┫⒍惽盃I業(yè)利潤率=息稅前利潤/營業(yè)收入×100%
（四）完全成本加成率=息稅前利潤/完全成本×100%
?。ㄎ澹┴惱锉嚷?營業(yè)毛利/（營業(yè)費用+管理費用）×100%
可比性分析應當特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風險及經(jīng)濟環(huán)境上的差異以及影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。
利潤指標的選取應當與關(guān)聯(lián)交易的可比性分析一致，應當反映交易各方執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)。必要時，可以對財務指標口徑進行合理調(diào)整。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。
交易凈利潤法通常適用于無重大無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及勞務提供等關(guān)聯(lián)交易。
第三十四條利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并的實際或者預計利潤的貢獻計算各自應當分配的利潤額。利潤分割法主要包括一般利潤分割法、剩余利潤分割法。
一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、使用的資產(chǎn)及承擔的風險，采用遵循獨立交易原則的利潤分割方式，確定關(guān)聯(lián)方各自應當取得的合理利潤。
剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻程度進行分配。
可比性分析應當特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分攤，地域性特殊因素，會計處理，確定交易各方對剩余利潤貢獻所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。
利潤分割法通常適用于參與方具有獨特價值貢獻，業(yè)務高度整合且難以單獨評估的關(guān)聯(lián)交易。
第三十五條其他方法包括價值貢獻分配法、資產(chǎn)評估方法等方法。
（一）價值貢獻分配法通過分析價值創(chuàng)造因素對跨國集團利潤的貢獻，將其合并利潤在位于不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行分配。分配時應當考慮與價值貢獻相關(guān)的資產(chǎn)、成本、費用、銷售收入、員工人數(shù)等某一個或者某組要素組合。
價值貢獻分配法通常適用于難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤以及價值創(chuàng)造因素貢獻的交易。
（二）資產(chǎn)評估方法包括成本法、市場法和收益法等方法。
成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ)，通過評估在當前市場價格下創(chuàng)造一項相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定被測試對象價值的評估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價值評估。
市場法是通過利用市場上同樣或者類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較或者類比分析以評估被測試對象價值的評估方法。市場法適用于在市場上能找到與被評估資產(chǎn)完全相同或者相似的可比交易信息。
收益法是通過被評估對象的未來預期收益現(xiàn)值來確定其價值的評估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預測未來收益的單項資產(chǎn)評估。在運用收益法評估無形資產(chǎn)價值時，應當合理確定無形資產(chǎn)的有限經(jīng)濟年限。
第五章特別納稅調(diào)查及調(diào)整
第三十六條稅務機關(guān)應當結(jié)合日常征管工作，開展關(guān)聯(lián)交易風險分析，篩選特別納稅調(diào)查案源，確定被調(diào)查企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易風險分析應當主要根據(jù)企業(yè)歷年報送的年度所得稅申報資料、關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表及其他納稅資料，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進行綜合評估分析。
第三十七條稅務機關(guān)確定被調(diào)查企業(yè)，應當重點選擇具有以下風險特征的企業(yè)：
（一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或者類型較多。
（二）存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利。
?。ㄈ┑陀谕袠I(yè)利潤水平。
（四）利潤水平與其所承擔的功能風險不相匹配，或者分享的收益與分攤的成本不相配比。
?。ㄎ澹┡c低稅國家關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
?。┪窗匆?guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或者準備同期資料。
?。ㄆ撸年P(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例，超過有關(guān)規(guī)定標準。
?。ò耍┰诘投悋以O(shè)立受控外國企業(yè)。
（九）實施不具有合理商業(yè)目的的安排。
（十）其他違背獨立交易原則的情形。
第三十八條稅務機關(guān)對已確定立案調(diào)查的企業(yè)，應當安排兩名以上調(diào)查人員共同實施調(diào)查，調(diào)查人員應當向被調(diào)查企業(yè)出示稅務檢查證和送達《稅務檢查通知書》。
被調(diào)查企業(yè)在境外的，稅務機關(guān)可以向企業(yè)直接送達《稅務檢查通知書》，也可以要求境內(nèi)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)送《稅務檢查通知書》。
第三十九條稅務機關(guān)實施特別納稅調(diào)查時，有權(quán)要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料。
?。ㄒ唬┮蟊徽{(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方提供相關(guān)資料的，應當向被調(diào)查企業(yè)送達《稅務事項通知書》。
被調(diào)查企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方在境外的，稅務機關(guān)可以向其直接送達《稅務事項通知書》，也可以要求境內(nèi)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)送《稅務事項通知書》。
（二）要求案件調(diào)查稅務機關(guān)管轄的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的，應當向其送達《稅務事項通知書》；需要實地調(diào)查取證的，應當向其送達《稅務檢查通知書》。
?。ㄈ┮蟀讣{(diào)查稅務機關(guān)管轄外的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的，應當通過稅務機關(guān)內(nèi)部發(fā)函協(xié)查，由該企業(yè)的主管稅務機關(guān)向其送達《稅務事項通知書》；需要實地調(diào)查取證的，應當向其送達《稅務檢查通知書》。
第四十條被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方、以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應當按照稅務機關(guān)要求提供真實、完整的相關(guān)資料，不得拒絕或者隱瞞。
?。ㄒ唬┨峁┯勺约罕９艿臅C原件，原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對無誤的復印件、照片、節(jié)錄本等復制件。應當在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供方簽章。
（二）提供由有關(guān)方保管的書證原件復制件、影印件或者抄錄件的，應當注明出處，經(jīng)該有關(guān)方核對無異后簽章，及提供方簽章。
（三）提供外文書證或者外國語視聽資料的，應當附送中文譯本，提供方應當對中文譯本真實性和完整性負責。
?。ㄋ模┨峁┚惩庀嚓P(guān)資料的，應當說明來源。稅務機關(guān)對境外資料真實性和完整性有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)、會計師事務所，或者國家稅務總局網(wǎng)站公告的稅務師事務所的確認證明。
第四十一條以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，稅務機關(guān)可以采取以下方式進行取證：
?。ㄒ唬┮筇峁┓綄㈦娮訑?shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由提供方簽章。
?。ǘ┎捎糜行屋d體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與電子數(shù)據(jù)提供方指定人員一起，將電子數(shù)據(jù)復制到只讀存儲介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱、制作方法、制作時間、制作人、文件格式及大小等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由電子數(shù)據(jù)提供方簽章。
第四十二條稅務機關(guān)實施特別納稅調(diào)查時，可以依照法定權(quán)限和程序，采用實地調(diào)查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國際稅收情報交換、異地調(diào)查等方式。
對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被調(diào)查企業(yè)，稅務機關(guān)可以根據(jù)稅收征管法及其實施細則的規(guī)定要求其提供相關(guān)涉稅資料。
第四十三條稅務機關(guān)實施特別納稅調(diào)查時，應當依照法定權(quán)限和程序進行調(diào)查取證，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
調(diào)查取證時，記錄內(nèi)容應當由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被調(diào)查企業(yè)核實簽章確認；錄音、錄像、照相前應當告知當事人。
第四十四條稅務機關(guān)需要將以前年度的賬簿、會計憑證、財務會計報告和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查的，應當經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，向被調(diào)查企業(yè)送達《調(diào)取賬簿資料通知書》，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。調(diào)回資料應當在3個月內(nèi)完整退還。
第四十五條詢問應當由兩名以上調(diào)查人員實施，有專人記錄《詢問（調(diào)查）筆錄》，《詢問（調(diào)查）筆錄》應當交被詢問人核對，核對無誤后，由被詢問人簽章確認。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章的，可由兩名以上調(diào)查人員簽認備案，并注明當事人拒簽理由。
第四十六條需要當事人、證人提供證言的，應當事先告知當事人、證人不如實提供應當承擔的法律責任。當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以記錄。陳述或者證言應當由陳述人或者證人逐頁簽章。
證言中應當寫明當事人、證人的姓名、年齡、性別、職業(yè)、住址等基本情況，注明出具日期，并附有居民身份證復印件等證明當事人、證人身份的文件。
當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調(diào)查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人、證人逐頁簽章。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。
第四十七條被調(diào)查企業(yè)的最終控股企業(yè)在中國境外，該最終控股企業(yè)根據(jù)其所在國規(guī)定應當準備國別報告且被調(diào)查企業(yè)在國別報告范圍內(nèi)的，如符合下列條件之一，稅務機關(guān)有權(quán)要求被調(diào)查企業(yè)提供國別報告：
?。ㄒ唬┛鐕瘓F境外最終控股企業(yè)未向其所在國稅務機關(guān)提供國別報告且該集團未指定其他企業(yè)代表最終控股企業(yè)提供國別報告。
?。ǘ╇m然跨國集團已提供國別報告，但國別報告接收國與中國未簽署包含國別報告自動情報交換條款的協(xié)定、協(xié)議或者安排。
（三）雖然跨國集團已提供國別報告，且國別報告接收國與中國已簽訂本條第（二）項所述的協(xié)定、協(xié)議或者安排，但國別報告實際未成功交換至中國。
第四十八條稅務機關(guān)應當結(jié)合被調(diào)查企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易報告表和相關(guān)資料，對其與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易額進行確認，填制《關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表》和《關(guān)聯(lián)交易認定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認簽章。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認的，由兩名以上調(diào)查人員簽字備案，并注明被調(diào)查企業(yè)拒簽理由。
第四十九條被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，稅務機關(guān)有權(quán)根據(jù)已取得的部分數(shù)據(jù)合理推斷整體數(shù)據(jù)，依法核定調(diào)整。
第五十條對境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，暫不適用本辦法。
第五十一條稅務機關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂的關(guān)聯(lián)交易合同進行調(diào)查審核時，發(fā)現(xiàn)合同中關(guān)聯(lián)交易在可比經(jīng)濟條件下獨立第三方之間不可能發(fā)生，可以否定或者重新定性該關(guān)聯(lián)交易。
對企業(yè)已履行的功能或者承擔的風險，超過獨立企業(yè)愿意承擔的部分，應當由其關(guān)聯(lián)方給予合理補償。
第五十二條稅務機關(guān)應當選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價方法分析、評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，分析評估時可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。
第五十三條稅務機關(guān)分析、評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易，從公開信息資料或者非公開信息資料中篩選可比對象組時，應當優(yōu)先考慮可比對象質(zhì)量。在可比性非常強的情況下，可以只選一個可比對象。
稅務機關(guān)可以采用簡單平均、加權(quán)平均或者四分位法等合理的統(tǒng)計方法，逐年分別計算或者多年合并計算已篩選可比對象的平均值或者中位值作為可比利潤水平或者可比價格。
稅務機關(guān)根據(jù)實際情況，可以按照可比利潤水平或者可比價格對被調(diào)查企業(yè)各年關(guān)聯(lián)交易進行逐年調(diào)整或者多年統(tǒng)一調(diào)整。
第五十四條稅務機關(guān)采用四分位法對被調(diào)查企業(yè)實施特別納稅調(diào)整時，被調(diào)查企業(yè)利潤水平低于可比對象中位值的，應當按照不低于中位值進行調(diào)整。
第五十五條稅務機關(guān)分析、評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，除本辦法第五十六條規(guī)定外，對因營運資本占用不同產(chǎn)生的利潤差異不做調(diào)整。
第五十六條稅務機關(guān)分析、評估被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供來料加工業(yè)務時，應當還原其不作價的來料和設(shè)備價值。企業(yè)提供真實完整的來料加工產(chǎn)品整體價值鏈相關(guān)資料，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤水平的，稅務機關(guān)可以對被調(diào)查企業(yè)與可比方因營運資本占用不同而產(chǎn)生的利潤差異，在不超過10%的范圍內(nèi)進行可比性調(diào)整。
第五十七條稅務機關(guān)審核評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時，應當分析成本節(jié)約、市場溢價等地域性特殊因素，并采用合理方法確定為被調(diào)查企業(yè)帶來的額外利潤。
第五十八條企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等簡單生產(chǎn)、簡單分銷或者合約研發(fā)業(yè)務的，不應當承擔由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因帶來的風險和損失，應當保持合理的盈利水平。
第五十九條被調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務機關(guān)在可比性分析和特別納稅調(diào)整時，應當還原抵消交易。
第六十條企業(yè)向未履行功能、承擔風險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，稅務機關(guān)有權(quán)實施特別納稅調(diào)整，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
第六十一條企業(yè)與低稅國家履行簡單功能、承擔有限風險的關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，稅務機關(guān)可以以該關(guān)聯(lián)方作為被測試對象。
第六十二條存在跨境交易的企業(yè)在注銷稅務登記前，稅務機關(guān)應當對其進行特別納稅調(diào)整風險分析，并特別關(guān)注是否存在低價或者不做價向境外轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的情況。對不符合本辦法有關(guān)規(guī)定的，應當實施特別納稅調(diào)查及調(diào)整。
第六十三條經(jīng)調(diào)查，暫未發(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則；或者其受控外國企業(yè)具有不合理經(jīng)營需要而對利潤不作分配、減少分配；或者其實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除或者推遲應納稅收入或者所得額，不予特別納稅調(diào)整，并確定結(jié)案的，稅務機關(guān)應當做出特別納稅調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。
第六十四條經(jīng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則；或者其受控外國企業(yè)具有不合理經(jīng)營需要而對利潤不作分配、減少分配；或者其實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除或者推遲應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)應當按以下程序?qū)嵤┨貏e納稅調(diào)整：
（一）在測算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案。
?。ǘ└鶕?jù)初步調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，雙方均應當指定主談人，調(diào)查人員應當做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認，若企業(yè)拒簽，可以由兩名以上調(diào)查人員簽認備案；企業(yè)拒絕協(xié)商談判的，稅務機關(guān)向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》。
?。ㄈ﹨f(xié)商談判過程中，企業(yè)對初步調(diào)整方案有異議的，應當在稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進一步提供相關(guān)資料，稅務機關(guān)收到資料后，應當認真審核，并及時做出審議結(jié)論。
?。ㄋ模徸h確定結(jié)案的，向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，企業(yè)對初步調(diào)整意見有異議的，應當自收到通知書之日起七日內(nèi)書面提出，稅務機關(guān)收到企業(yè)意見后，應當再次協(xié)商、審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見。
（五）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》，沒有提出異議的，或者提出異議后又拒絕協(xié)商的，或者雖提出異議但經(jīng)稅務機關(guān)審議后不予采納的，稅務機關(guān)向企業(yè)送達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
第六十五條企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后，應當按照稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，并作相應賬務調(diào)整。未作相應賬務調(diào)整的，對調(diào)增的應納稅所得額，視同企業(yè)向投資方做出利潤分配決定，并按有關(guān)規(guī)定征稅。
主管稅務機關(guān)應當及時跟蹤已作相應賬務調(diào)整調(diào)增的應納稅所得額匯入情況，并可以責令限期匯入，逾期仍不匯入的，視同未做上述相應賬務調(diào)整。
以人民幣以外的貨幣匯入調(diào)增的應納稅所得額時，應當以調(diào)增的應納稅所得額為準，按照匯入當日人民幣匯率中間價計算需匯入的外幣金額。
第六十六條企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后對納稅調(diào)整沒有異議，或者有異議并申請行政復議、行政訴訟等法律救濟程序，最終確定調(diào)整后，應當及時向做出《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》稅務機關(guān)以外的另一主管稅務機關(guān)，自行申報繳納特別納稅調(diào)整項目涉及的其他應征稅費。
企業(yè)沒有及時自行申報繳納的，另一主管稅務機關(guān)按照規(guī)定可以責令限期申報繳納，逾期申報繳納的按照有關(guān)規(guī)定處理。
第六十七條稅務機關(guān)對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費的，不得調(diào)減已扣繳的稅款。
第六十八條企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則，或者其受控外企業(yè)具有不合理經(jīng)營需要而對利潤不作分配、減少分配，或者實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除或者推遲應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。上述10年內(nèi)是指自該業(yè)務發(fā)生的納稅年度終了后次年6月1日起至《稅務檢查通知書》送達之日止10年內(nèi)。
第六章無形資產(chǎn)
第六十九條本辦法所稱無形資產(chǎn)是指納稅人在經(jīng)營活動中擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的非金融資產(chǎn)，并且第三方在可比交易條件下愿意為獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)付費，通常包括：
?。ㄒ唬┡c技術(shù)有關(guān)的無形資產(chǎn)，如專利、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等。
?。ǘ┡c市場有關(guān)的無形資產(chǎn)，如商標、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可等。
?。ㄈ┢渌愋?。
第七十條無形資產(chǎn)所有權(quán)人包括法律所有權(quán)人和經(jīng)濟所有權(quán)人。
無形資產(chǎn)法律所有權(quán)人是指通過合法登記注冊、合同約定等確定的無形資產(chǎn)所有者。
無形資產(chǎn)經(jīng)濟所有權(quán)人是指對無形資產(chǎn)價值做出實質(zhì)貢獻的經(jīng)濟活動參與者，即在無形資產(chǎn)的開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣等活動中，實際履行功能、投入資源、承擔風險的組織或者個人。
第七十一條無形資產(chǎn)收益包括使用無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)獲得的收益。
第七十二條無形資產(chǎn)收益分配應當與經(jīng)濟活動和價值貢獻相匹配，根據(jù)各關(guān)聯(lián)方在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣中履行的功能，使用的資產(chǎn)，承擔的風險以及投入的必要資金、人力及其他資源，考慮無形資產(chǎn)價值的實現(xiàn)方式，判定各方對無形資產(chǎn)價值的貢獻程度，在各方之間進行分配。
（一）對無形資產(chǎn)價值產(chǎn)生貢獻的功能包括管理控制研發(fā)項目、設(shè)計營銷方案、指導規(guī)劃創(chuàng)新活動、實施研發(fā)活動、收集分析市場信息、建立營銷渠道、管理客戶關(guān)系、宣傳推廣品牌、維護品牌以及本地化應用開發(fā)、產(chǎn)品試制、量產(chǎn)實現(xiàn)、質(zhì)量控制等活動。
（二）無形資產(chǎn)形成和使用過程中的風險包括研發(fā)和營銷失敗風險、產(chǎn)品過時風險、侵權(quán)風險、與無形資產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)品或者服務的責任風險。
?。ㄈo形資產(chǎn)形成和使用過程中，僅提供資金，不實際履行相關(guān)功能和承擔相應風險的參與方，只應當獲得合理的資金成本回報；僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)，未對無形資產(chǎn)價值做出貢獻的，不應當參與無形資產(chǎn)收益分配。
?。ㄋ模┡c技術(shù)有關(guān)的無形資產(chǎn)，應當充分考慮技術(shù)因素對價值創(chuàng)造的貢獻；與市場有關(guān)的無形資產(chǎn)，應當充分考慮市場因素及本地化活動對價值創(chuàng)造的貢獻，衡量經(jīng)濟所有權(quán)人應獲得的回報。
第七十三條確定無形資產(chǎn)收益時，應當全面分析企業(yè)所屬集團的全球營運流程，無形資產(chǎn)與全球業(yè)務的其他功能、資產(chǎn)以及風險的相互作用，市場溢價、成本節(jié)約等地域性特殊因素以及企業(yè)所屬集團內(nèi)部的協(xié)同效應等價值創(chuàng)造因素，進行合理分配。
第七十四條計量無形資產(chǎn)為關(guān)聯(lián)各方帶來的收益，可以采用可比非受控價格法、利潤分割法及其他合理方法，包括價值貢獻分配法和資產(chǎn)評估方法等。
第七十五條關(guān)聯(lián)方之間受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所支付的特許權(quán)使用費，應當根據(jù)以下情形對其支付金額進行適時調(diào)整：
（一）無形資產(chǎn)價值發(fā)生根本性變化。
?。ǘ┌凑諣I業(yè)常規(guī)，交易合同存在特許權(quán)使用費調(diào)整機制。
?。ㄈ┰谑褂脽o形資產(chǎn)中，交易各方履行的功能、使用的資產(chǎn)和承擔的風險發(fā)生變化。
?。ㄋ模o形資產(chǎn)受讓方對無形資產(chǎn)進行后續(xù)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣。
第七十六條關(guān)聯(lián)方之間受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所支付的特許權(quán)使用費，應當與該無形資產(chǎn)為使用方帶來的經(jīng)濟利益匹配。企業(yè)對不能為其帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，所支付的特許權(quán)使用費，稅務機關(guān)有權(quán)實施特別納稅調(diào)整，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
設(shè)立在低稅國家且沒有經(jīng)濟實質(zhì)的控股公司，以其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)作為對價購買無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的經(jīng)濟所有權(quán)應當歸屬于中國境內(nèi)企業(yè)，交易中發(fā)生的相關(guān)費用可以在中國境內(nèi)企業(yè)列支。中國境內(nèi)企業(yè)就該無形資產(chǎn)向控股公司支付的特許權(quán)使用費，稅務機關(guān)有權(quán)實施特別納稅調(diào)整，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。
第七十七條無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓價格減去無形資產(chǎn)相關(guān)成本以及轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生支出的差額。
確定無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，可以采用收益法、市場法、成本法等資產(chǎn)評估方法。
無形資產(chǎn)相關(guān)成本按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定處理。
第七十八條與技術(shù)有關(guān)無形資產(chǎn)的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓，可以通過簽訂成本分攤協(xié)議的方式完成。
關(guān)聯(lián)方通過成本分攤協(xié)議方式，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)的，應當同時按照本辦法第九章的有關(guān)規(guī)定處理。
第七章關(guān)聯(lián)勞務
第七十九條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務交易支付或者收取價款，必須同時符合以下條件：
（一）該勞務屬于受益性勞務。
?。ǘ┲Ц痘蛘呤杖r款符合獨立交易原則。
第八十條受益性勞務是指為勞務接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟利益，且獨立方在相同或者類似情形下，愿意購買或者自行實施的勞務活動。
以下情形不屬于受益性勞務：
（一）勞務接受方已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實施，勞務提供方仍向其提供的勞務活動。
?。ǘ﹦趧仗峁┓綖楸Ｕ掀渲苯踊蛘唛g接投資方的投資利益，對勞務接受方實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務活動。包括董事會、股東會、監(jiān)事會和發(fā)行股票等一系列為股東服務的勞務活動；與編制和分析投資方、集團總部和區(qū)域總部的經(jīng)營報告或者財務報告有關(guān)的一系列勞務活動；與投資方、集團總部和區(qū)域總部的經(jīng)營及資本運作有關(guān)的籌資活動，以及為了集團決策、監(jiān)管、控制、合規(guī)需要所實施的其他財務、稅務、人事、法務等勞務活動。
?。ㄈ┮环诫m由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受另一方針對其實施的具體勞務活動。包括為一方帶來資源整合效應和規(guī)模效應的法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等集團重組活動；另一方營運商業(yè)房地產(chǎn)項目，為一方帶來房產(chǎn)或者土地使用權(quán)價格提升等利益的相關(guān)勞務活動；集團信用評級提高為一方帶來融資成本下降等利益的相關(guān)勞務活動，以及其他類似情形。
?。ㄋ模﹦趧仗峁┓揭呀?jīng)從與勞務接受方的其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧栈顒?。包括從特許權(quán)使用費得到補償?shù)呐c專有技術(shù)或者專利技術(shù)許可相關(guān)的技術(shù)服務；從貸款利息得到補償?shù)呐c發(fā)放貸款相關(guān)的金融服務，以及其他類似情形。
?。ㄎ澹┡c勞務接受方承擔功能和風險無關(guān)，或者不符合勞務接受方經(jīng)營需要的勞務活動。
?。┢渌荒軒碇苯踊蛘唛g接經(jīng)濟利益的勞務活動，或者獨立方不愿意購買或者自行實施的勞務活動。
第八十一條受益性勞務的定價應當結(jié)合勞務的具體內(nèi)容和特性，勞務提供方的功能和成本，勞務接受方的受益情況、市場環(huán)境、交易雙方的財務狀況，以及獨立方提供類似勞務的定價情況等因素，按照本辦法第四章的規(guī)定選擇合理的定價方法，并遵循以下原則：
?。ㄒ唬﹦趧仗峁┓较蜿P(guān)聯(lián)方提供的勞務，能夠分別按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關(guān)勞務成本費用的，應當根據(jù)合理成本支出加合理利潤，確定交易價格。
?。ǘ﹦趧仗峁┓较蜿P(guān)聯(lián)方提供的勞務，不能分別按照各勞務接受方、勞務項目為核算單位歸集相關(guān)勞務成本費用的，應當根據(jù)該勞務發(fā)生的總成本支出加上合理利潤，采用合理標準和比例向各勞務接受方分配，確定交易價格。不屬于受益性勞務的相關(guān)成本支出不得計入分配基數(shù)。分配標準應當根據(jù)勞務性質(zhì)合理確定，可以采用營業(yè)收入、營運資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時間以及其他合理指標，分配結(jié)果應當與勞務接受方的受益程度相匹配。
第八十二條企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付不屬于受益性勞務的價款，稅務機關(guān)有權(quán)實施特別納稅調(diào)整，在計算企業(yè)應納稅所得額時不予扣除。
企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付或者收取屬于受益性勞務的價款不符合獨立交易原則的，稅務機關(guān)有權(quán)選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法予以調(diào)整。
第八十三條企業(yè)應當準備、保存并按稅務機關(guān)要求提供以下特殊事項文檔：
?。ㄒ唬┫嚓P(guān)合同或者協(xié)議，以及證明勞務真實性的資料。
?。ǘ﹦趧盏木唧w內(nèi)容、特性和開展方式，價款支付形式及金額，勞務接受方的受益情況。
?。ㄈ﹦趧盏某杀举M用歸集及核算方式，包括成本費用的歸集方法、項目和金額，以及分攤標準、指標和比例計算過程。
?。ㄋ模﹦趧盏亩▋r方法和選擇該定價方法的理由，以及其他與該定價方法相關(guān)的情況。
?。ㄎ澹┱f明企業(yè)或者其所在集團是否與非關(guān)聯(lián)方存在相同或者類似勞務交易，如存在，應當詳細說明該非關(guān)聯(lián)勞務交易的定價方式和定價方法。
?。┢髽I(yè)所在集團勞務的定價方法，以及各關(guān)聯(lián)方承擔的具體金額。
第八十四條企業(yè)采用成本分攤協(xié)議提供、接受勞務的，同時適用本辦法第九章的規(guī)定。
第八章預約定價安排
第八十五條企業(yè)可以與稅務機關(guān)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。預約定價安排由負責特別納稅調(diào)整事項的主管稅務機關(guān)受理。
第八十六條預約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預備會談、正式申請、審核評估、協(xié)商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。
第八十七條預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。
預約定價安排的談簽不影響稅務機關(guān)對企業(yè)提交預約定價安排正式書面申請當年及以前年度關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。
如企業(yè)申請當年及以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預約定價安排適用年度相同或者類似，經(jīng)企業(yè)申請，自該關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的納稅年度終了后次年6月1日起至稅務機關(guān)向企業(yè)送達正式會談通知之日止不超過10年的，稅務機關(guān)可以將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于該關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。
第八十八條企業(yè)正式申請談簽預約定價安排前，應當向稅務機關(guān)書面提出談簽意向，稅務機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預約定價安排的相關(guān)內(nèi)容及達成可行性開展預備會談，并填制《預約定價安排會談記錄》。預備會談可以采用匿名的方式。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)申請單邊預約定價安排的，應當向稅務機關(guān)書面提出談簽意向，并同時報送預約定價申請草案，與稅務機關(guān)進行預備會談。預約定價申請草案應當包括以下內(nèi)容：
1相關(guān)的集團組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況。
2企業(yè)近5年的財務、會計報表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)的資料。
3安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度。
4關(guān)聯(lián)方之間功能和風險劃分，包括劃分所依據(jù)的機構(gòu)、人員、費用、資產(chǎn)等。
5安排適用的定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法的功能風險分析、可比性分析和假設(shè)條件等。
6市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境。
7安排適用期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預測以及經(jīng)營規(guī)劃等。
8與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營安排及利潤水平等信息。
9是否涉及雙重征稅等問題。
10涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問題。
?。ǘ┢髽I(yè)申請雙邊或者多邊預約定價安排的，應當同時向國家稅務總局和主管稅務機關(guān)書面提出談簽意向，并同時報送預約定價申請草案。國家稅務總局組織與企業(yè)開展預備會談。預約定價申請草案和預備會談的內(nèi)容除本條第（一）項外，還應當特別包括：
1向稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局提出預約定價申請的情況。
2安排涉及的關(guān)聯(lián)方近5年生產(chǎn)經(jīng)營情況及關(guān)聯(lián)交易情況。
3向稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局提出的預約定價安排擬采用的定價原則和計算方法。
?。ㄈ╊A備會談期間，稅務機關(guān)可以要求企業(yè)補充資料，分析、評估企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、發(fā)展趨勢、經(jīng)營范圍等文件資料，重點審核可行性研究報告、投資預算和決算、董事會決議等，綜合分析反映經(jīng)營業(yè)績的有關(guān)信息和資料，如財務會計報告、審計報告等。
?。ㄋ模╊A備會談期間，稅務機關(guān)可以對企業(yè)的功能和風險進行實地訪談。
（五）稅務機關(guān)應當自預備會談就企業(yè)關(guān)聯(lián)交易事實認定和轉(zhuǎn)讓定價方法選擇達成最終意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)是否可以就預約定價安排相關(guān)事宜進行正式談判，并向企業(yè)送達《稅務事項通知書》。預備會談不能達成一致意見，拒絕企業(yè)申請預約定價安排的，應當說明理由，并視為預約定價程序終止。
第八十九條企業(yè)應當在接到稅務機關(guān)正式會談通知之日起3個月內(nèi)，按照預約定價申請草案的格式、內(nèi)容和預備會談達成的一致意見，向稅務機關(guān)提交預約定價安排書面申請報告，并報送《預約定價安排正式申請書》。企業(yè)申請雙邊或者多邊預約定價安排的，應當同時向國家稅務總局和主管稅務機關(guān)報送《預約定價安排正式申請書》和《啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序申請表》。
企業(yè)因下列特殊原因無法按期提交書面申請報告的，可以向稅務機關(guān)提出書面延期申請，并報送《預約定價安排正式申請延期報送申請書》：
?。ㄒ唬┬枰貏e準備某些方面的資料。
?。ǘ┬枰獙Y料做技術(shù)上的處理，如文字翻譯等。
?。ㄈ┢渌侵饔^原因。
稅務機關(guān)應當自收到企業(yè)書面延期申請后15日內(nèi)，對其延期事項做出書面答復，并向企業(yè)送達《稅務事項通知書》。逾期未做出答復的，視同稅務機關(guān)同意延期申請。
企業(yè)未按期提交書面申請報告，且未提出延期申請的，視同企業(yè)終止預約定價申請。
第九十條稅務機關(guān)收到企業(yè)提交的預約定價安排正式書面申請及所需文件、資料后，應當進行審核評估。根據(jù)審核評估的具體情況可以要求企業(yè)補充提供有關(guān)資料。
稅務機關(guān)可以從以下方面進行審核評估：
?。ㄒ唬┕δ芎惋L險狀況。分析、評估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開發(fā)無形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場等方面所承擔的風險。
?。ǘ┛杀刃畔?。分析、評估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價格信息，說明可比對象和申請企業(yè)之間的實質(zhì)性差異，并進行調(diào)整。若不能確認可比交易或者經(jīng)營活動的合理性，應當明確企業(yè)須進一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的定價原則和計算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營現(xiàn)狀，并得到相關(guān)財務、經(jīng)營等資料的證實。
（三）假設(shè)條件。分析、評估對行業(yè)盈利能力和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響因素及其影響程度，合理確定預約定價安排適用的假設(shè)條件。
?。ㄋ模┒▋r原則和計算方法。分析、評估企業(yè)在預約定價安排中選用的定價原則和計算方法是否以及如何真實地適用于以前和未來年度的關(guān)聯(lián)交易以及相關(guān)財務、經(jīng)營資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定。
?。ㄎ澹┕浇灰變r格或者利潤區(qū)間。通過對確定的可比價格、利潤率、可比對象交易等情況的進一步審核和評估，確定稅務機關(guān)和企業(yè)均可接受的價格或者利潤區(qū)間。
第九十一條稅務機關(guān)應當結(jié)合單邊預約定價安排審核評估情況與企業(yè)進行預約定價安排協(xié)商，協(xié)商達成一致的，應當將預約定價安排草案和審核評估結(jié)論一并層報國家稅務總局。
國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局開展雙邊或者多邊預約定價安排的協(xié)商，協(xié)商達成一致的，擬定預約定價安排草案。
預約定價安排草案應當包括如下內(nèi)容：
?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息。
（二）安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度。
?。ㄈ┌才胚x定的可比價格或者交易、定價原則和計算方法、預期經(jīng)營結(jié)果等。
?。ㄋ模┡c轉(zhuǎn)讓定價方法運用和計算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義。
?。ㄎ澹┘僭O(shè)條件。
?。┢髽I(yè)年度報告、記錄保存、假設(shè)條件變動通知等義務。
?。ㄆ撸┌才诺姆尚Я?，文件資料等信息的保密性。
?。ò耍┫嗷ヘ熑螚l款。
（九）安排的修訂。
?。ㄊ┙鉀Q爭議的方法和途徑。
?。ㄊ唬┥掌?。
?。ㄊ└絼t。
第九十二條稅務機關(guān)與企業(yè)就單邊預約定價安排草案內(nèi)容達成一致后，雙方的法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預約定價安排。
國家稅務總局與稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局就雙邊或者多邊預約定價安排草案內(nèi)容達成一致后，雙方或者多方稅務主管當局授權(quán)的代表正式簽訂雙邊或者多邊預約定價安排。主管稅務機關(guān)根據(jù)雙邊或者多邊預約定價安排與企業(yè)簽訂《雙邊（多邊）預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》。
預約定價安排涉及申請當年及以前年度關(guān)聯(lián)交易追溯調(diào)整的，稅務機關(guān)應當按年計算應補征或者退還的稅款，并向企業(yè)下達《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。
第九十三條在預約定價安排簽訂前，稅務機關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止預約定價安排程序。涉及雙邊或者多邊預約定價安排的，經(jīng)締約各方稅務主管當局協(xié)商，可以暫停、終止預約定價安排程序。稅務機關(guān)暫停、終止預約定價安排程序的，應當向企業(yè)送達《稅務事項通知書》，并說明原因；企業(yè)暫停、終止預約定價安排程序的，應當向稅務機關(guān)提交說明。
第九十四條稅務機關(guān)應當監(jiān)控預約定價安排的執(zhí)行情況。
?。ㄒ唬┰陬A約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應當完整保存與安排有關(guān)的文件和資料，包括賬簿和有關(guān)記錄等，不得丟失、銷毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告。
年度報告應當說明報告期內(nèi)經(jīng)營情況以及企業(yè)遵守預約定價安排的情況，包括預約定價安排要求的所有事項，以及是否有修訂或者實質(zhì)上終止該預約定價安排的要求。如有未決問題或者將要發(fā)生的問題，企業(yè)應當在年度報告中予以說明，以便與稅務機關(guān)協(xié)商是否修訂或者終止安排。
?。ǘ┰陬A約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務機關(guān)應當每年檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報告是否反映了企業(yè)的實際經(jīng)營情況；轉(zhuǎn)讓定價方法所依據(jù)的資料和計算方法是否正確；安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效；企業(yè)對轉(zhuǎn)讓定價方法的運用是否與假設(shè)條件相一致等。
稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞事實或者拒不執(zhí)行安排的情況，應當認定預約定價安排自始無效，并以書面形式告知企業(yè)；發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違反安排的其他情況，可以視情況進行處理，直至終止安排。
稅務機關(guān)認定安排自始無效或者終止安排的，可以對企業(yè)實施特別納稅調(diào)查。
?。ㄈ┰陬A約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)實際經(jīng)營結(jié)果在安排所確定的價格或者利潤區(qū)間之外的，稅務機關(guān)有權(quán)將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價格或者利潤區(qū)間中位值。預約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)執(zhí)行期內(nèi)實際經(jīng)營情況加權(quán)平均值低于安排所確定的價格或者利潤區(qū)間中位值的，稅務機關(guān)有權(quán)將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價格或者利潤區(qū)間中位值。涉及雙邊或者多邊預約定價安排的，應當將預約定價安排執(zhí)行情況層報國家稅務總局備案。
?。ㄋ模┰陬A約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預約定價安排的實質(zhì)性變化，應當在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務機關(guān)書面報告，詳細說明該變化對預約定價安排執(zhí)行的影響，并附相關(guān)資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期不得超過30日。
稅務機關(guān)應當在收到企業(yè)書面報告之日起60日內(nèi)，予以審核處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預約定價安排條款和相關(guān)條件，或者根據(jù)實質(zhì)性變化對預約定價安排的影響程度采取修訂或者終止安排等措施。原預約定價安排終止執(zhí)行后，稅務機關(guān)可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預約定價安排。
?。ㄎ澹﹪叶悇站趾偷胤蕉悇站峙c企業(yè)共同簽訂的預約定價安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應當分別向國家稅務局和地方稅務局報送執(zhí)行預約定價安排情況的年度報告和實質(zhì)性變化報告。國家稅務局和地方稅務局應當對企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實行聯(lián)合檢查和審核。
第九十五條稅務機關(guān)可以根據(jù)以下因素優(yōu)先接受企業(yè)的正式申請：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)提交的申請材料齊備，對價值鏈或者供應鏈的分析完整清晰，充分考慮市場溢價和成本節(jié)約等地域性特殊因素，擬采用的定價原則和計算方法合理。
（二）企業(yè)積極配合稅務機關(guān)的審核分析工作。
?。ㄈ┥暾堧p邊預約定價安排的，安排所涉及對方國家稅務主管當局有較強的談簽意愿，對安排的重視程度較高。
第九十六條稅務機關(guān)在以下情況下可以拒絕企業(yè)提交的預約定價談簽意向，并通過《稅務事項通知書》告知企業(yè)：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)提交預約定價談簽意向前，稅務機關(guān)已經(jīng)對該企業(yè)開展特別納稅調(diào)整立案調(diào)查。
?。ǘ┢髽I(yè)申請續(xù)簽預約定價安排，原預約定價安排采用四分位區(qū)間的，執(zhí)行期間加權(quán)平均利潤水平位于中位值以下。
?。ㄈ敎蕚涠礈蕚渫谫Y料。
?。ㄋ模斶M行而未進行關(guān)聯(lián)申報。
第九十七條稅務機關(guān)在以下情況下有權(quán)拒絕企業(yè)提交預約定價正式申請：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)提交的預約定價方案不符合獨立交易原則。
（二）預備會談階段雙方無法達成一致意見。
?。ㄈ┢髽I(yè)拒不提供有關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務機關(guān)要求，且不補正或者更正。
（四）企業(yè)拒不配合稅務機關(guān)進行功能和風險實地訪談。
?。ㄎ澹┢渌贿m用預約定價安排的情況。
第九十八條預約定價安排期滿后自動失效。企業(yè)需要續(xù)簽的，應當在預約定價安排執(zhí)行期滿前90日內(nèi)向稅務機關(guān)提出續(xù)簽意向。
第九十九條單邊預約定價安排同時涉及兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關(guān)的，或者同時涉及國家稅務局和地方稅務局的，可以由集團指定其中國境內(nèi)任一企業(yè)為代表，由該企業(yè)的主管稅務機關(guān)作為受理機關(guān)，國家稅務總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。
國家稅務總局可以與企業(yè)統(tǒng)一簽訂預約定價安排，也可以由相關(guān)稅務機關(guān)與企業(yè)分別簽訂安排。
第一百條稅務機關(guān)與企業(yè)達成的預約定價安排，只要企業(yè)遵守安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均應當執(zhí)行。
第一百零一條稅務機關(guān)與企業(yè)在預約定價安排預備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或者得到的所有信息資料，雙方均負有保密義務。稅務機關(guān)和企業(yè)每次會談，均應當對會談內(nèi)容進行記錄，載明會談時相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或者蓋章。
第一百零二條稅務機關(guān)與企業(yè)不能達成預約定價安排的，稅務機關(guān)在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實性信息，不得用于以后對該預約定價安排涉及交易行為的稅務調(diào)查。
第一百零三條預約定價安排執(zhí)行期間，如稅務機關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應當進行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可報上一級稅務機關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或者多邊預約定價安排的，須層報國家稅務總局協(xié)調(diào)。對上一級稅務機關(guān)或者國家稅務總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或者決定，下一級稅務機關(guān)應當予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能接受的，應當終止安排的執(zhí)行。
第九章成本分攤協(xié)議
第一百零四條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務，應當符合本章規(guī)定。
第一百零五條成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或者參與的勞務活動享有受益權(quán)，并承擔相應的成本。參與方共同擁有協(xié)議成果。
參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或者受讓的無形資產(chǎn)，不需支付特許權(quán)使用費。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應當確保成本與其預期收益相配比。在確定成本時，應當分析評估地域性特殊因素的影響。
第一百零六條成本分攤協(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或者勞務的預期收益應當以合理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)，進行合理計量。
計量預期收益的參數(shù)應當反映無形資產(chǎn)或者勞務特性。一經(jīng)選定，無特殊情況不得更改。
第一百零七條涉及勞務的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。
第一百零八條成本分攤協(xié)議主要包括以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬﹨⑴c方的名稱、所在國家、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務。
?。ǘ┏杀痉謹倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或者勞務的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或者勞務活動的具體承擔者及其功能風險。
（三）協(xié)議期限。
?。ㄋ模﹨⑴c方預期收益的計算方法和假設(shè)條件，預期收益計量參數(shù)的選取理由和計算方法。
?。ㄎ澹﹨⑴c方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明。
?。﹨⑴c方會計準則運用及調(diào)整說明。
?。ㄆ撸嶋H收益與預期收益差異調(diào)整方法。
?。ò耍﹨⑴c方加入或者退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定。
?。ň牛﹨⑴c方之間補償支付的條件及處理規(guī)定。
?。ㄊ﹨f(xié)議變更或者終止的條件及處理規(guī)定。
?。ㄊ唬┓菂⑴c方使用協(xié)議成果的規(guī)定。
第一百零九條企業(yè)簽訂成本分攤協(xié)議的，應當在簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送成本分攤協(xié)議副本等相關(guān)資料。
第一百一十條稅務機關(guān)應當加強成本分攤協(xié)議的后續(xù)管理，重點關(guān)注以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬﹨⑴c方具體承擔的功能風險。
?。ǘ﹨⑴c方投入成本確認、計量。
（三）參與方計量預期收益的假設(shè)條件、參數(shù)和方法。
?。ㄋ模┬聟⑴c方加入?yún)f(xié)議的支付標準。
?。ㄎ澹┰瓍⑴c方退出協(xié)議的補償標準。
?。﹨⑴c方變更后，各方受益權(quán)和成本分攤標準的變化。
?。ㄆ撸嶋H收益與預期收益存在重大差異時的調(diào)整方法。
對于不符合獨立交易原則的，稅務機關(guān)有權(quán)實施特別納稅調(diào)整。
第一百一十一條企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議時，發(fā)生的補償調(diào)整金額，計入補償調(diào)整年度應納稅所得額；涉及無形資產(chǎn)，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定進行稅務處理。
第一百一十二條企業(yè)可以根據(jù)本辦法第八章的規(guī)定采取預約定價安排的方式達成成本分攤協(xié)議。
第一百一十三條企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，應當準備、保存并按稅務機關(guān)要求提供以下特殊事項文檔：
?。ㄒ唬┏杀痉謹倕f(xié)議副本。
?。ǘ└鲄⑴c方之間達成的為實施成本分攤協(xié)議的其他協(xié)議。
?。ㄈ┓菂⑴c方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式，以及支付金額在參與方之間的分配方式。
?。ㄋ模┍灸甓瘸杀痉謹倕f(xié)議的參與方加入或者退出的情況，包括加入或者退出的參與方名稱、所在國家、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或者退出補償?shù)慕痤~及形式。
?。ㄎ澹┏杀痉謹倕f(xié)議的變更或者終止情況，包括變更或者終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或者分配。
?。┍灸甓劝凑粘杀痉謹倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況。
?。ㄆ撸┍灸甓雀鲄⑴c方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或者接受補償支付的金額、形式、對象。
?。ò耍┍灸甓葏f(xié)議預期收益與實際收益的比較以及由此做出的調(diào)整。
?。ň牛╊A期收益的計算，包括計量參數(shù)指標的選取、計算方法以及改變理由。
企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預約定價安排的方式，均應當在次年5月31日之前準備完畢該年度成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。
第十章受控外國企業(yè)
第一百一十四條受控外國企業(yè)是指根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)或者居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%國家的外國企業(yè)。
第一百一十五條控制包括：
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)或者居民企業(yè)和中國居民在納稅年度終止日直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。
?。ǘ┚用衿髽I(yè)或者居民企業(yè)和中國居民持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定的標準，但在納稅年度終止日，股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。
第一百一十六條居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份是指以下情形：
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)或者中國居民直接持有外國企業(yè)股權(quán)。
?。ǘ┲袊用裢ㄟ^與其存在姻親、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系的居民個人間接持有的外國企業(yè)股份。
?。ㄈ┚用衿髽I(yè)通過境內(nèi)關(guān)聯(lián)方間接持有的外國企業(yè)股份。
企業(yè)多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。
第一百一十七條實際稅負低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%是指受控外國企業(yè)在居住國實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)稅款與按照我國稅法規(guī)定計算的應納稅所得額的比率低于我國法定稅率50%。
第一百一十八條根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條，受控外國企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。
第一百一十九條受控外國企業(yè)利潤中應歸屬于居民企業(yè)的部分，稱為可歸屬所得。
受控外國企業(yè)取得所得是否為可歸屬所得可以按照以下方法判定：
?。ㄒ唬┓治鍪芸赝鈬髽I(yè)雇員是否對企業(yè)所得有實質(zhì)性貢獻。
?。ǘ┓治黾瘓F價值鏈及承擔關(guān)鍵功能的集團企業(yè)，在假設(shè)集團企業(yè)完全為獨立非關(guān)聯(lián)的條件下，判斷受控外國企業(yè)是否會擁有相應資產(chǎn)、承擔相應風險以及獲得與資產(chǎn)、風險相應的所得。
?。ㄈ┓治鍪芸赝鈬髽I(yè)是否有與其獲得的所得相符具備相應技能和數(shù)量的雇員，以及必要的機構(gòu)場所。
?。ㄋ模┢渌侠矸椒ā?br /> 通常以下情況應當視為受控外國企業(yè)取得可歸屬所得：
?。ㄒ唬┎粡氖伦C券交易的受控外國企業(yè)取得股息所得。
（二）不從事融資業(yè)務的受控外國企業(yè)取得利息所得。
?。ㄈ┎粡氖卤ｋU業(yè)務的受控外國企業(yè)取得保險所得。
（四）受控外國企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得特許權(quán)使用費。
?。ㄎ澹┦芸赝鈬髽I(yè)自關(guān)聯(lián)企業(yè)購入產(chǎn)品或者勞務后不增加或者較少增加價值，將產(chǎn)品或者勞務出售取得的所得。
?。┦芸赝鈬髽I(yè)取得源自無形資產(chǎn)或風險轉(zhuǎn)移收入超過正?；貓蟮乃谩?br /> 第一百二十條居民企業(yè)能夠提供資料證明其控制的受控外國企業(yè)滿足下列條件之一的，可免于將受控外國企業(yè)的利潤計入居民企業(yè)當期所得：
（一）當期留存收益低于500萬元人民幣。
（二）可歸屬所得占受控外國企業(yè)當期所得比例低于50%。
（三）對利潤不作分配或少作分配是由于合理的經(jīng)營需要，如將利潤投資于實質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營活動或者投資活動的計劃和實際活動等。
第一百二十一條計入居民企業(yè)當期收入的可歸屬所得，應當按以下公式計算：
計入居民企業(yè)當期收入的可歸屬所得=受控外國企業(yè)可歸屬所得×居民企業(yè)持股比例
居民企業(yè)持股比例按各層持股比例相乘計算。
第一百二十二條居民企業(yè)須按照規(guī)定如實報告境外投資、所得信息，并附相應財務報表、境外稅收申報表。
受控外國企業(yè)的居民企業(yè)股東須在企業(yè)所得稅年度申報時如實申報受控外國企業(yè)應計入該居民企業(yè)當期收入的所得，并繳納相應的稅款。
第一百二十三條稅務機關(guān)對居民企業(yè)和中國居民及其控制的受控外國企業(yè)實施特別納稅調(diào)整調(diào)查時，有權(quán)要求上述居民企業(yè)和中國居民提供其控制的受控外國企業(yè)的相關(guān)信息。
第一百二十四條受控外國企業(yè)與居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應當將可歸屬所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的居民企業(yè)的納稅年度。
第一百二十五條計入居民企業(yè)當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)稅收，應當按照稅收協(xié)定或者企業(yè)所得稅法及實施條例有關(guān)規(guī)定抵免。
第一百二十六條受控外國企業(yè)實際分配的利潤已根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計入居民企業(yè)的當期所得。
第十一章資本弱化
第一百二十七條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應當按以下公式計算：
不得扣除利息支出=年度實際列支的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）
其中：標準比例是指依照企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十九條的規(guī)定，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的比例。
關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例。
第一百二十八條企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受且列支了利息的以下債權(quán)性投資也屬于關(guān)聯(lián)債權(quán)投資范圍：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)從集團資金池接受的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資。
?。ǘ┝兄Я死⒒蛘哂捎谘悠诟犊疃兄Ю⒌年P(guān)聯(lián)流動負債及關(guān)聯(lián)長期負債。
?。ㄈ┢渌P(guān)聯(lián)債權(quán)性投資。
第一百二十九條關(guān)聯(lián)債資比例計算方法如下：
關(guān)聯(lián)債資比例＝年度加權(quán)平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資/年度加權(quán)平均權(quán)益投資
其中：年度加權(quán)平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝∑i=1ni筆關(guān)聯(lián)債權(quán)投資賬面金額×i筆關(guān)聯(lián)債權(quán)投資年度實際占用天數(shù)/365;
年度加權(quán)平均權(quán)益投資＝∑i=1ni筆權(quán)益性投資賬面金額×i筆權(quán)益性投資年度實際占用天數(shù)/365。
第一百三十條權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。
第一百三十一條利息支出包括由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔保費或者抵押費、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費用。
第一百三十二條不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應當按照實際列支的各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負不低于該企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除；直接或者間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應當視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款的，多出的部分不予退稅。
第一百三十三條企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如需在計算應納稅所得額時扣除，應當準備、保存并按稅務機關(guān)要求提供以下特殊事項文檔，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資的金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)償債能力和舉債能力分析。
（二）企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。
（三）企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明。
（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況。
?。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)債權(quán)性投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。
?。┆毩⑵髽I(yè)是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。
?。ㄆ撸┢髽I(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。
?。ò耍Ｈ藸顩r及擔保條件。
?。ň牛┩愅谫J款的利率情況及融資條件。
（十）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。
?。ㄊ唬┢渌軌蜃C明符合獨立交易原則的資料。
第一百三十四條企業(yè)未按規(guī)定準備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債性權(quán)投資的金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則，其超過標準比例列支的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
第一百三十五條本章所稱年度實際列支的利息是指根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的相關(guān)規(guī)定計入相關(guān)成本、費用的利息。
企業(yè)實際列支的關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價問題的，稅務機關(guān)應當首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。
第十二章一般反避稅
第一百三十六條稅務機關(guān)可以對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的，而獲取稅收利益的安排，啟動一般反避稅調(diào)查。
第一百三十七條一般反避稅調(diào)查適用的安排，包括以下形式：
?。ㄒ唬E用稅收優(yōu)惠。
?。ǘE用稅收協(xié)定。
?。ㄈE用公司組織形式。
（四）利用避稅港避稅。
（五）其他不具有合理商業(yè)目的而以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的的安排。
第一百三十八條稅收利益是指減少、免除和推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。稅務機關(guān)判斷安排是否存在稅收利益時，應當考慮安排的經(jīng)濟實質(zhì)和安排的結(jié)果及其對企業(yè)的影響，合理選擇能夠達成與該安排同等商業(yè)目的但沒有避稅效果的替代安排進行比較。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方采取委托、代理、信托和其他方式隱匿關(guān)聯(lián)交易的，稅務機關(guān)可以根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)認定關(guān)聯(lián)交易。
第一百三十九條稅務機關(guān)應當按照實質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在本章規(guī)定的避稅安排，并重點審核以下內(nèi)容：
（一）安排的形式和實質(zhì)。
?。ǘ┌才庞喠⒌臅r間和執(zhí)行期間。
?。ㄈ┌才艑崿F(xiàn)的方式。
?。ㄋ模┌才鸥鱾€步驟或者組成部分之間的聯(lián)系。
（五）安排涉及各方財務狀況的變化。
（六）安排的稅收結(jié)果。
?。ㄆ撸┌才派婕案鞣降年P(guān)系。
?。ò耍┢渌嚓P(guān)內(nèi)容。
第一百四十條企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應當首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。
對上述規(guī)定仍無法消除稅收利益的安排，稅務機關(guān)可以實施一般反避稅調(diào)查和調(diào)整。
第十三章利潤水平監(jiān)控
第一百四十一條稅務機關(guān)以風險管理為導向，加強對企業(yè)利潤水平的監(jiān)控，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標體系，實施動態(tài)管理，促進企業(yè)提高稅法遵從度。
第一百四十二條稅務機關(guān)根據(jù)本地實際情況，在關(guān)聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標體系中構(gòu)建關(guān)聯(lián)交易風險等級機制，對不同風險等級企業(yè)實施相應的應對策略。對遵從意愿較高的中低風險企業(yè)實施特別納稅調(diào)整遵從引導和關(guān)聯(lián)交易風險提示，對遵從意愿較低的高風險企業(yè)實施特別納稅調(diào)查。
第一百四十三條企業(yè)應當自覺提高稅法遵從度。稅務機關(guān)可通過關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理、關(guān)聯(lián)交易遵從水平內(nèi)控測試等手段，評估企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易遵從度，并將評估結(jié)果納入關(guān)聯(lián)交易風險等級機制。
第一百四十四條 稅務機關(guān)應當輔導、督促企業(yè)依法履行關(guān)聯(lián)申報的法定義務，加強關(guān)聯(lián)申報資料的審核和分析。
第一百四十五條稅務機關(guān)應當加強對同期資料的政策宣傳和管理，并根據(jù)工作需要進行審核，重點審核定價體系的描述、功能風險分析、集團價值鏈利潤水平及分配標準、定價方法的選擇、定價的數(shù)據(jù)支持以及企業(yè)其他相關(guān)信息的披露情況。
第一百四十六條稅務機關(guān)應當根據(jù)工作需要進行風險信息采集，重點對準備同期資料的企業(yè)開展關(guān)聯(lián)交易遵從水平內(nèi)控測試，包括關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)控機制建設(shè)及其執(zhí)行情況。
第一百四十七條稅務機關(guān)通過建立各部門信息共享、協(xié)調(diào)配合的工作機制，定期收集整理發(fā)生關(guān)聯(lián)交易企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、集團架構(gòu)、利潤水平及其在全球價值鏈中的功能風險定位情況，利用內(nèi)部征管信息、其他政府部門信息以及外部信息等信息資料，建立特別納稅調(diào)整工作信息資料庫。
第一百四十八條稅務機關(guān)通過特別納稅調(diào)整遵從引導等手段，鼓勵企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定自行調(diào)整應納稅收入或者所得額，并自行申報。
對做出自行調(diào)整的企業(yè)，稅務機關(guān)保留實施特別納稅調(diào)查及調(diào)整的權(quán)力。
第一百四十九條稅務機關(guān)對已實施特別納稅調(diào)整的企業(yè)，應當跟蹤管理其生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易變化及利潤水平情況，引導企業(yè)自我遵從獨立交易原則。
第一百五十條稅務機關(guān)應當不斷提高關(guān)聯(lián)交易風險管理指標、預警值、風險模型設(shè)置的科學性、實用性及合理性，完善關(guān)聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標體系。
第十四章相應調(diào)整及相互協(xié)商
第一百五十一條本章所稱相互協(xié)商，是指國家稅務總局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，與締約對方稅務主管當局之間，通過協(xié)商共同處理特別納稅調(diào)整引起的國際重復征稅問題。
國家稅務總局接受企業(yè)談簽雙邊或者多邊預約定價安排申請的，根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定開展相互協(xié)商，并按照本辦法第八章規(guī)定執(zhí)行。
第一百五十二條國家稅務總局依企業(yè)申請、應締約對方稅務主管當局請求、或者認為有必要的其他情形，根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定開展相互協(xié)商。
第一百五十三條企業(yè)申請啟動相互協(xié)商程序的，應當以書面形式同時向國家稅務總局和主管稅務機關(guān)報送《啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序申請表》，附送被實施特別納稅調(diào)整的相關(guān)資料。
第一百五十四條國家稅務總局在收到稅收協(xié)定締約對方稅務主管當局啟動相互協(xié)商程序函后，認為符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的，開展相互協(xié)商。
第一百五十五條發(fā)生下列情形之一的，國家稅務總局可以拒絕申請人或者締約對方稅務主管當局啟動相互協(xié)商程序的請求，或者要求補充資料：
?。ㄒ唬┱埱笙嗷f(xié)商的事項不屬于稅收協(xié)定適用范圍。
?。ǘ┨岢鱿嗷f(xié)商的申請超過稅收協(xié)定規(guī)定時限。
?。ㄈ┱埱竺黠@缺乏事實或者法律依據(jù)。
（四）提供的事實和材料不完整、不清楚，使稅務機關(guān)無法進行調(diào)查核實。
雖屬于上款規(guī)定的一種或者多種情形，但國家稅務總局認為有利于避免雙重征稅、維護我國稅收權(quán)益或者促進經(jīng)濟合作的，仍可決定接受企業(yè)或者締約對方稅務主管當局啟動相互協(xié)商程序的請求。
第一百五十六條稅務機關(guān)應當及時將相互協(xié)商結(jié)果送達企業(yè)，并做好補征、退還稅款等工作。
應納稅收入或者所得額以人民幣以外的貨幣計算的，應當按照相互協(xié)商的結(jié)果送達企業(yè)之日的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將調(diào)整的應納稅收入或者所得額折合成人民幣，再計算應補繳或者應退的稅款。
第一百五十七條在相互協(xié)商過程中，有以下情形之一的，國家稅務總局可以終止相互協(xié)商程序：
（一）申請人故意隱瞞重要事實，或者在提交的資料中弄虛作假。
?。ǘ┥暾埲司芙^提供稅務機關(guān)要求的、與案件有關(guān)的必要資料。
（三）申請人與稅務機關(guān)均無法取得必要的證據(jù)，導致相關(guān)事實或者申請人立場無法被證明，相互協(xié)商程序無法繼續(xù)進行。
?。ㄋ模┚喖s對方稅務主管當局單方拒絕或者終止相互協(xié)商程序。
（五）申請人提出終止相互協(xié)商程序。
（六）導致相互協(xié)商程序無法進行的其他情形。
第十五章法律責任
第一百五十八條企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務機關(guān)報送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》，或者未保存同期資料等相關(guān)資料的，依照稅收征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。
第一百五十九條企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，依照稅收征管法第七十條、稅收征管法實施細則第九十六條、企業(yè)所得稅法第四十四條及企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。
第一百六十條稅務機關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，做出特別納稅調(diào)整的，應當對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)在《特別納稅調(diào)整通知書》送達前預繳或者限期內(nèi)補繳稅款的，應當自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止計算利息；企業(yè)超過《特別納稅調(diào)整通知書》補繳稅款期限仍未繳納稅款的，應當自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款期限屆滿之日止計算利息，并自上述補繳稅款期限屆滿次日起按照有關(guān)規(guī)定加收滯納金。
?。ǘ├⒙拾凑斩惪钏鶎偌{稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。
?。ㄈ┢髽I(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者符合本辦法免于準備同期資料但根據(jù)稅務機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準利率計算利息。
企業(yè)按照本辦法免于準備同期資料，但經(jīng)稅務機關(guān)調(diào)查，其實際關(guān)聯(lián)交易額達到準備同期資料標準且沒有按規(guī)定向稅務機關(guān)提供的，稅務機關(guān)補征稅款加收利息，適用本條第（二）項規(guī)定。
?。ㄋ模┌凑毡緱l規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
第一百六十一條特別納稅調(diào)整補征的稅款及利息，企業(yè)應當在稅務機關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。逾期不繳納稅款的，稅務機關(guān)應當按照稅收征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。
第十六章附則
第一百六十二條各級國家稅務局和地方稅務局對企業(yè)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整要加強聯(lián)系，可根據(jù)需要組成聯(lián)合調(diào)查組進行調(diào)查。
第一百六十三條稅務機關(guān)及其工作人員應當依據(jù)國家有關(guān)保密的規(guī)定保管、使用企業(yè)提供的信息資料。
第一百六十四條本辦法所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
第一百六十五條本辦法所稱國或者國家是指具有稅收管轄權(quán)的國家或者地區(qū)。
第一百六十六條本辦法所涉及的“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“之日”、“之前”、“少于”、“低于”等均包含本數(shù)。
第一百六十七條被調(diào)查企業(yè)在稅務機關(guān)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間注銷稅務登記的，稅務機關(guān)在調(diào)查結(jié)案前可以不予辦理稅務注銷手續(xù)。
第一百六十八條本辦法自年月日起施行。原《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》同時廢止。在本辦法發(fā)布前實施的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準。本辦法施行前發(fā)生但未作稅務處理的事項，依據(jù)本辦法執(zhí)行。
